О формировании налогооблагаемой базы при реализации объектов основных средств непроизводственного назначения, которые первоначально не относились к амортизируемому имуществу, а впоследствии были переданы в аренду

Так как объекты основных средств непроизводственного назначения были сданы в аренду, а значит, стали использоваться организацией для извлечения дохода, то в соответствии с требованиями п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ они признаются амортизируемым имуществом.

При начислении амортизации следует руководствоваться нормами ст. 258, 259 Налогового кодекса РФ. При этом первоначальная стоимость такого имущества, в целях налогового учета, определяется согласно порядку, описанному нами выше, а срок полезного использования рассчитывается с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002 г. срок полезного использования следует определять по состоянию на 01.01.2002 г. с учетом классификации, установленной Правительством РФ и сроком фактического использования до вступления в силу 25 главы Налогового кодекса РФ.

По нашему мнению, срок полезного использования объектов не продлевается на срок, в течение которого налоговая амортизация не начислялась.

Следует отметить, что на сегодняшний день официальных разъяснений налоговых органов по данной ситуации не существует, но исходя из частных ответов отдельных представителей налоговых органов по аналогичным ситуациям, можно сделать вывод о том, что срок полезного использования продолжает исчисляться и в тот момент, когда по объекту в целях налогового учета амортизация не начислялась (ответ советника налоговой службы I ранга Поповой Е.Ю. в «Российский налоговый курьер» № 12, июнь 2004 г., ответ советника налоговой службы III ранга Новоселова К.В. в «Учет.Налоги.Право» № 5 февраль 2005 г.). Соответственно, названные авторы предлагают корректировать и остаточную стоимость основных средств в сторону ее уменьшения на срок полезного использования за тот период, когда объект не использовался.

Таким образом, при формировании финансового результата от реализации основных средств объектов следует уменьшать суммы полученных доходов на сумму остаточной стоимости данных объектов, исчисленной исходя из сумм начисленной амортизации в целях налогообложения. При получении убытка от реализации в целях налогового учета по амортизируемому имуществу, убыток учитывается в целях налогообложения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (ст. 268 Налогового кодекса РФ).