О возможности включения в расходы, учитываемые для налогообложения, сумм налога на добавленную стоимость, выделенных в кассовых чеках при приобретении подотчетным лицом организации товарно-материальных ценностей в розничной торговле

П. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в установленном порядке, в том числе на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению является счет-фактура (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Налоговые вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (ст. 172 Налогового кодекса РФ). К документам, подтверждающим оплату, при осуществлении безналичных и наличных расчетов относятся различные платежные документы, формы и порядок применения которых, а также их обязательные реквизиты законодательно установлены:

• при безналичных расчетах — положением Банка России от 3.10.02 г. N 2-П (с изм. и доп. на 11.06.04 г.) «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;
• при расчетах наличными денежными средствами — Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.93 г. N 745 (в ред. от 7.08.98 г. N 904, далее — Положение).

Согласно п. 6 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. В соответствии с п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. В письмах Управления МНС России по г. Москве от 12.05.04 г. N 24-11/31529, от 8.01.03 г. N 29-12/00962, а также в письме МНС России от 10.10.03 г. N 03-1-08/2963/11-АЛ268 подчеркнуто, что требования указанных пунктов Налогового кодекса РФ распространяются только на денежные расчеты при розничной торговле с населением. Если же речь идет о закупке товаров (работ, услуг) для предпринимательской деятельности, то выделение НДС в кассовом чеке является обязательным.

Включить сумму НДС в стоимость приобретенных товаров тоже не вполне правомерно, поскольку ст.170 Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень случаев, когда суммы НДС могут быть включены в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Налоговые органы предлагают уплачивать такие суммы НДС за счет собственных средств организации (т.е. на уменьшение налогооблагаемой прибыли эти суммы также отнести нельзя).

В пользу такого требования могут быть представлены следующие аргументы.

Согласно ст.254 «Материальные расходы» Налогового кодекса стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым Кодексом) :.

Ст.171 Налогового кодекса РФ говорит о том, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога, на установленные налоговые вычеты, при этом вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Условия же, при которых налоговый вычет будет обоснованным изложены в статье 172 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, налог на добавленную стоимость является возмещаемым, за исключением отдельных ситуаций, например, когда товары (основные средства, работы, услуги) будут использоваться для операций, не признаваемых объектом налогообложения.

Резюме всему изложенному. Если налог на добавленную стоимость выделен в кассовом чеке (или в ином документе), а счет-фактура отсутствует (что происходит в случае приобретения материальных ценностей через подотчетное лицо), сумму налога нельзя учесть при исчислении налогооблагаемой прибыли.